速看！2023年中级会计实务考试真题考点：租赁负债的初始计量

2023年中级会计考试时间9月9日-11日，考试科目为中级会计实务、财务管理、经济法分3个批次进行。中级会计机考在考场中遇到相同考题的可能性极低，但是每年的考点都是“万变不离其宗”，相同的真题考点也有可能极大概率会在考场遇到哦，学霸君特整理了本场真题考点，供大家参考，希望大家好好利用！

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租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。识别应纳入租赁负债的相关付款项目是计量租赁负债的关键。

（一）相关概念及租赁付款额

1.租赁激励：是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。

2.可变租赁付款额：是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项。【如：与消费价格指数变化、基本利率等挂钩】

3.担保余值：是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。

4.未担保余值：是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分。

5.初始直接费用：是指为达成租赁所发生的增量成本。（不取得该租赁，则不会发生）如佣金、印花税等。

 无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。

6.租赁付款额：是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。其中：

总述：租赁付款额=（1）固定付款额及实质固定付款额-租赁激励+（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额+（3）购买选择权的行权价格（预计行使该选择权）+（4）行使终止租赁选择权需支付的款项（预计行使该选择权）+（5）承租人提供的担保余值预计应支付的款项

【提示】租赁付款额尚未支付部分的折现值就是租赁负债。

具体阐述：租赁付款额包括以下五项内容

（1）固定付款额及实质固定付款额（A.可变条款几乎不发生，没有经济实质;B.多套付款额方案只有一套可行；C.多套付款额方案只能选择一套，承租人应选择总折现金额最低的一套；）

  例如：租赁卡车，不超过1万公里，月租金1万元，超过1万公里不超过2万公里，月租金1.6万元。

  结论：月付款额1万元是不可避免的。因此，月付款额1万元属于实质固定付款额

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。

  【与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等】

（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

（二）折现率

1.租赁内含利率：是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

2.承租人增量借款利率：是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

3.依次确定（1）在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；

（2）无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

（三）账务处理

借：使用权资产（尚未支付的租赁付款额的现值）

  租赁负债——未确认融资费用（差额）

  贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额)

    预付账款（租赁期开始日之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励）

    银行存款（初始直接费用）

    预计负债（预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值）

【考点归属班级】吴福喜版教材精讲班第112讲考点

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