2023年中级会计考试时间9月9日-11日,考试科目为中级会计实务、财务管理、经济法分3个批次进行。中级会计机考在考场中遇到相同考题的可能性极低,但是每年的考点都是“万变不离其宗”,相同的真题考点也有可能极大概率会在考场遇到哦,学霸君特整理了本场真题考点,供大家参考,希望大家好好利用!
账务处理
(1)账面必须调公允(2)后续变动应考虑
第一种情形:评估增值(以固定资产、无形资产、存货为例)
①投资当年年末(账面必须调公允)
时点 | 账面必须调公允 | 后续变动需考虑 |
投资当年年末 | 借:固定资产——原价 存货 无形资产——原价等 贷:资本公积 | 借:管理费用等(公允账面的差额,需补提折旧、摊销) 贷:固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 借:营业成本(评估增值的存货对外出售,少确认的成本补上) 贷:存货 |
补充:考虑所得税的影响
时点 | 账面必须调公允 | 后续变动需考虑 |
投资当年年末 | 借:资本公积 贷:递延所得税负债 | 借:递延所得税负债(当期补提折旧、摊销的的金额×税率) 贷:所得税费用 借:递延所得税负债(当期售出存货的金额×税率) 贷:所得税费用 |
提示:以上分录可以合并。
(2)投资后的第2年
时点 | 账面必须调公允 | 后续变动需考虑 | |
投资后的第2年 | 前情提要 | 借:固定资产——原价 存货(如果出售则替换为年初未分配利润) 无形资产——原价等 贷:资本公积——年初 | 借:未分配利润——年初 贷:固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 |
补充:考虑所得税的影响
时点 | 账面必须调公允 | 后续变动需考虑 | |
投资后的第2年 | 前情提要 | 借:资本公积——年初 贷:递延所得税负债 | 借:递延所得税负债(折旧、摊销对应部分) 贷:未分配利润——年初 借:递延所得税负债(存货对应部分) 贷:未分配利润——年初 |
提示:
①如果存货第一年全部出售,则无需编制评估增值对出售应补记的成本分录。
②以上分录照抄上年度分录,注意存货出售的情况。
(2)投资后的第2年
时点 | 账面必须调公允 | 后续变动需考虑 | |
投资后的第2年 | 当年情况 | —— | 借:管理费用等(需补提折旧、摊销) 贷:固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 借:营业成本(评估增值的存货对外出售) 贷:存货 |
补充:考虑所得税的影响
时点 | 账面必须调公允 | 后续变动需考虑 | |
投资后的第2年 | 当年情况 | —— | 借:递延所得税负债(当期补提折旧、摊销的金额×税率) 贷:所得税费用 借:递延所得税负债(当期售出存货的金额×税率) 贷:所得税费用 |
【考点归属】第126讲 合并资产负债表(四)
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